Autori: Štěpán Štarha, Kristína Očenášová
Národná rada Slovenskej republiky schválila novelu Zákona o dani z príjmov[1] („Novela“), ktorou sa s účinnosťou od 1. 8. 2023 ruší pre fyzické osoby osobitný základ dane z príjmu kontrolovanej zahraničnej spoločnosti (tzv. CFC[2] pravidlá pre fyzické osoby).
Na základe CFC pravidiel sa po splnení určitých kritérií pre fyzické osoby, slovenských daňových rezidentov, stanovoval osobitný základ dane, ktorým bola (časť) kladného výsledku hospodárenia zahraničnej kontrolovanej spoločnosti. Jednalo sa vo všeobecnosti o situácie, kedy zahraničná spoločnosť splnila kritériá pre kontrolu takouto fyzickou osobou, a mala v zahraničí nízku efektívnu sadzbu dane z príjmov právnických osôb (pod 10 %), resp. bola daňovým rezidentom tzv. nespolupracujúceho štátu[3], a kedy sa (časť) výsledku hospodárenia takejto spoločnosti mala zdaniť na Slovensku u fyzickej osoby.
CFC pravidlá pre fyzické osoby boli do slovenského daňového prostredia zavedené nedávno, s účinnosťou od 1. 1. 2022 sa prvýkrát použili na sumu príjmu priraditeľného fyzickej osobe z výsledku hospodárenia kontrolovanej zahraničnej spoločnosti vykázaného za zdaňovacie obdobie končiace počas roka 2022[4].
Účelom tejto úpravy bolo pôvodne zaviesť pravidlá, ktorých zámerom bolo obmedziť odkláňaniu príjmov do zahraničia s nízkym alebo žiadnym daňovým zaťažením. Tieto pravidlá sú na Slovensku aktuálne stále zavedené aj pre právnické osoby, ktoré majú tzv. kontrolované zahraničné spoločnosti[5].
Z aktuálnej dôvodovej správy k Novele vyplýva, že hlavným dôvodom zrušenia CFC pravidiel pre fyzické osoby je, že v aplikačnej praxi vznikali otázky ohľadne ich proporcionality a účelnosti. Zrušením CFC pravidiel pre fyzické osoby sa zmierni trend odchodu (zmeny daňovej rezidencie) daňových subjektov do zahraničia, t. j. hlavne fyzických osôb s podstatným portfóliom zahraničných spoločností, čo by malo mať pozitívny vplyv na podnikateľské prostredie na Slovensku.
Pre zabezpečenie právnej istoty sa Novelou prijalo prechodné ustanovenie, v zmysle ktorého zaniká povinnosť uhradiť daň vyplývajúcu zo zrušených ustanovení. Ak k úhrade takejto dane došlo, považuje sa táto platba za daňový preplatok, ktorý bude daňovníkovi vrátený.
V prípade záujmu je náš tím pripravený poskytnúť Vám dodatočné informácie.
[1] Národná rada Slovenskej republiky schválila dňa 21. 6. 2023 zákon č. 278/2023 Z. z., ktorým sa od 1. 8. 2023 mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov („Zákon o dani z príjmov“), okrem iných predpisov.
[2] Pojem „CFC pravidlá“ je bežne zaužívanou skratkou z anglického názvu týchto pravidiel „controlled foreign company rules“.
[3] Nespolupracujúcim štátom je štát, ktorý nie je uverejnený v zozname spolupracujúcich štátov na webovom sídle Ministerstva financií Slovenskej republiky. Spolupracujúcim štátom je najmä štát, s ktorým má Slovenská republika uzatvorenú medzinárodnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, alebo medzinárodnú zmluvu o výmene informácií týkajúcich sa daní, alebo štát, ktorý je zmluvným štátom medzinárodnej zmluvy obsahujúcej ustanovenia o výmene informácií pre daňové účely v obdobnom rozsahu, ktorou je tento štát a Slovenská republika viazaná. Plná definícia pre kvalifikáciu za spolupracujúci štát je uvedená v § 2 písm. x) Zákona o dani z príjmov.
[4] CFC pravidlá pre fyzické osoby boli zavedené zákonom č. 416/2020 Z. z., ktorým sa v tomto bode od 1. 1. 2022 menil a dopĺňal zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.
[5] V zmysle § 17h Zákona o dani z príjmov, ktorý upravuje CFC pravidlá pre právnické osoby, slovenských daňových rezidentov.
