Autori: Štěpán Štarha, Kristína Očenášová

Národná rada Slovenskej republiky schválila novelu Zákona o dani z príjmov[1] („Novela“), ktorou sa s účinnosťou od 1. 1. 2024 zavádzajú zásadné zmeny v zdaňovaní virtuálnych mien (tzv. kryptomeny) a niektorých cenných papierov.

Najvýznamnejšia zmena pre investorov v oblasti kryptomien je nová znížená 7 % sadzba dane z príjmov fyzických osôb pri predaji kryptomeny, ak k predaju došlo po uplynutí 1 roka od nadobudnutia kryptomeny, a zároveň kryptomena nebola obchodným majetkom daňovníka. V prípade predaja kryptomeny do jedného roka, t.j. bez splnenia časového testu, sa tieto príjmy zahrnú do základu dane spolu s ostatnými príjmami, a uplatní sa doterajšia progresívna sadzba dane fyzických osôbvo výške 19 % - 25 %, podľa celkovej výšky zdaniteľných príjmov daňovníka.

Ako pozitívum vnímame to, že prechodným ustanovením nebola účinnosť aplikácie zníženej sadzby dane z príjmov obmedzená iba na novo nakúpené kryptomeny, t. j., znížená sadzba sa bude aplikovať aj na príjmy z predaja kryptomien nadobudnutých pred rokom 2024. To znamená, že ak kryptomena bola nadobudnutá 1. 1. 2023 alebo skôr, je možné ju predať už 1. 1. 2024 so zníženou sadzbou dane z príjmov.

Podstatnou definičnou zmenou je to, že za predaj kryptomeny sa už nepovažuje jej výmena za inú kryptomenu (okrem tzv. stablecoinu), teda daňovníci (právnické aj fyzické osoby) už nebudú musieť zdaňovať teoretické príjmy, ku ktorým mohlo dochádzať, ak menili jednu kryptomenu za druhú (napr. Bitcoin za Ethereum), a kedy za svoju pôvodnú kryptomenu nezískali žiadne protiplnenie v zmysle FIAT meny, služby alebo majetku. Ostatné definičné zmeny zahŕňajú zavedenie definícií virtuálnej meny[2], stablecoinu[3] aj stakingu[4].

Novela ďalej priniesla oslobodenie od dane z príjmov fyzických osôb z výmeny kryptomeny za majetok alebo poskytnutie služby, ak úhrn týchto príjmov znížený o výdavky nepresiahne v zdaňovacom období 2.400 EUR.

Novela odstraňuje aj podstatný súčasný nedostatok Zákona o dani z príjmov, kde chýbala definícia vstupnej ceny kryptomeny nadobudnutej výmenou (predajom) tovaru alebo služieb, a kde doteraz poskytovatelia služieb / dodávatelia tovarov, ktorí mali dohodnuté odplaty za tovary / služby v kryptomenách, boli (minimálne) v právnej neistote ohľadom existencie možnosti uplatniť si daňové výdavky pri predaji takto získanej kryptomeny. V zmysle Novely bude vstupná cena takto nadobudnutej kryptomeny jej reálna hodnota ku dňu výmeny (predaja), t. j. jej trhová cena zistená zo zvoleného verejného trhu s kryptomenou.

Poslednou významnou pozitívnou zmenou zavedenou Novelou v oblasti kryptomien je zrušenie zdravotných odvodov vo výške 14 % z predaja kryptomeny nezaradenej do obchodného majetku fyzickej osoby, a to bez ohľadu na daňový režim (časový test 1 roka), rovnako s účinnosťou od 1. 1. 2024[5].

Novela priniesla aj ďalšie pozitívne zmeny vo svete investícií. Od dane z príjmov fyzických osôb bude po 3 rokoch od nadobudnutia (a to aj pred rokom 2024) oslobodený príjem z predaja vybraných cenných papierov (vrátane akcií), ktoré neboli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu (s výnimkami[6]), a aj príjem z vyplatenia podielových listov po 3 rokoch od ich vydania, to všetko ak neboli obchodným majetkom daňovníka. Tu dodávame, že samostatná novela Zákona o dani z príjmov[7] zaviedla obdobné oslobodenie príjmov pre fyzické osoby predávajúce podiel na spoločnosti s ručením obmedzeným, ktorý nebol ich obchodným majetkom, a to po uplynutí troch (3) rokov od jeho nadobudnutia (platí to však iba pre podiely nadobudnuté po 31. 12. 2023), až na niekoľko výnimiek.

V prípade záujmu je náš tím pripravený poskytnúť Vám dodatočné informácie

[1] Národná rada Slovenskej republiky schválila dňa 28. 6. 2023 zákon, ktorým sa od 1. 1. 2024 mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov („Zákon o dani z príjmov“), okrem iných predpisov. Tento zákon bol podpísaný prezidentkou Slovenskej republiky dňa 17. 7. 2023.

[2] Virtuálnou menou sa bude chápať digitálny nositeľ hodnoty, ktorý nie je vydaný ani garantovaný centrálnou bankou ani orgánom verejnej moci, ani nie je nevyhnutné naviazaný na zákonné platidlo, nemá právny status meny alebo peňazí, ale je akceptovaný niektorými fyzickými alebo právnickými osobami ako platobný prostriedok a ktorý možno prevádzať, uchovávať alebo s ním elektronicky obchodovať.

[3] Stablecoinom sa bude chápať akákoľvek virtuálna mena, ktorej cena je relatívne stabilná z dôvodu jej naviazania na určitú komoditu, peňažnú menu alebo z dôvodu regulácie jej ponuky na základe stanoveného algoritmu.

[4] Stakingom sa bude chápať prírastok virtuálnej meny získaný overovaním transakcií vo virtuálnej sieti.

[5] Prostredníctvom aktualizácie zákona č. 580/2004 Z. z o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov.

[6] Oslobodeniu nebudú podliehať príjmy z predaja dočasných listov, vkladových listov, pokladničných poukážok, vkladných knižiek, kupónov, zmeniek, šekov, cestovných šekov, náložných listov, skladištných listov, skladiskových záložných listov, tovarových záložných listov, družstevných podielnických listov a vkladových potvrdeniek.

[7] Prijatá v rámci zákona o premenách obchodných spoločností a družstiev a o zmene a doplnení niektorých zákon, zo dňa 28. 6. 2023, ktorým sa menil a dopĺňal aj Zákon o dani z príjmov.